en contubilidcu{

•
•
D e la téc llic a a la CW
Il C I U
en contubilidcu{
Po,· Or/arufu Parrn Pllrro."
¡Babilolli~ }' Egiptoj So(: l\(vahan apumes 1110 los (,VCtllo~
y de e\lo~ cma[l~ro\\ lu~ lronsac{;jo/lts cOlll~bln, \his \;!rue el! Grecia y
lu ego ('11 Roma d ane d~ registn!r d\cha~ IransaccilJ!\ts ('(lIt ¡¡¡)C~ ptib)i¡'M y privado~
akan~ un aleo grado; pero la r(Jn~bilida(1 ~'{Imo tal no aparedó sino ¡¡asla q"e lo
e:tis,."¡cron las ;1<:Iividades ('Stat~k;¡)' i.'CHwrdaks,
l'n la anti¡,'1Á..-dad 3.6QO años a.C.
ccoJlómi~os
F.tI i!KOSIO de 14Z>f1, apareL"l:' la pllrti dil doble, En d,'Cto c31c mCloou i<kado por
Bencd l'lIo Cotr<lgli Rangoo \;Irnbi~n ,;e C0I1"';10 coml) m'·tooo " la ....,1ICciana o
doctrina de b< perwni!icaci<ln de 13_ t'Ul'JJ!a-.; CJ1 él, Ikncdetlo e~lablece la idcntidild
de la partida doble y s.<:iiala el uso (JI' tres rt"gisir()." origina\cs 11 librv5 dI:: l¡rimer,¡
en{rad~: ¡¡i orna)e, fluader no 'l olemonale o dialio, nl~)'(!r r mi!l!ll~" I aHxi\ian;~~l ,
dandi) asi ~ri¡tcn al primer " iSI ('m ll conlilblc manual \~ro fue hasta l·j94, (jue el
mO!lje LuCIl;¡ ['"do to lo cswbk'('ió l'omo 1.1\}' lo rlifulldió en su libro -de la SUllltlla
Ari!Jllrlica..: en ekual aplica los pri\Ki¡¡ios rap!icacÍOlles de la partida dob\e. método
que lu>'(I origen Cilla ('dad m~-dia 'i akanzó su plenitud ("[1 elll<!nad",ieIllO_
r· . ~",,~ "' ......... '>Yo' ...." . ",-ho'. ",rJ_ ,"",."."-,,. '""",',,. "',.... ' . .,..;..-.-.,,, ,n.d.. '~
,~ .<H\"
,.... "" O·v'-.""
r """ "" l. lO' ~,'" ...
--- - --
•
I..¡¡ idea de c'lpital prüdu("¡ivt>. es dedr.
qUé' el ("onwrc;o debe ser lucrativo a!in
de que (:,1" "" incrt'men lt', b la ba,f
del sistema ~onlabk. I'~st<t ¡.;!'ca s0¡o
~urgió a fínes de1lricdioe-vo COIl la
<:'V01UclÓIl cid cclmerci() r m;is [,lrd" ,on
la revol\ldon in du~,JTi,ll. C"'no el
cQ!llpn:iu produce utilidades y e sta,
cspecijica~ para
eÍl'.:tuar d n~gi~!ro
M b~ transau,'jr¡!les, El mi:t()d()
(k""iln':l en d()s
principio; ba,ico:,
aumentan '" ~'apilal r Ilcee~ il il Ser
l"X[JloTado. dlo rü,,\rib\lj'~ a ilJJlpli,lr ti
ciclo produd,,,,¡ dd ~<)llWrci,,_ F"er\)\'I
la,; re¡JUblicJ, Illunj,ip;¡lcs jtaljana~ la,
r¡ ue des pues del a,j" 1200, <.'mjx'zaron a
utilizar d ~api\a\ efiUZIll"nte.
esl.1S
r~\l"('''-'2!\\~!\ ,·a·
lon,s <l C"OJ'JS y
han de con,idc-
FilIa antiR'iicdad exisliJ la idea de capi·
tal p<:Tu en el ~cmid(J de riqueza : ~i" elll bargo,
•
•
1~lra q,,~
b;¡~ Jd"
,",
r"da ~
• La !orlna de l:l s
Lo
confesió"
de créditos
,tio il/ido
ti fu b(lI1nl
(uerll~"
il/I'ersióll.
r~rs(: "l)<'rsona~"
por lanto de¡'~n
ser deudoras ()
acre~dor"",
'" r:()nl<~ntc d ic.v.mc<l\-e
es ne<~c"ario que la ¡,.-oc!ucóon sea ren table. lJ¡ ri<jue1.<l de las d,-ili7.11C";OIWS
amib'Ua,. ~ra ~~!~'cka {Iien"." palaóo"
piramides) no din,illli ea )herrowien tas ,
na,'Cs, equipos._.]. El dincro se fur
fOll\'ini t'mlv ca(\a vez ma~ ('n Ill<'dio de
cambi<J dd COIll~'-ci,,: b lUitl<r>l1 <:j\\<3 l'a
contabilidad lu haya tomado como
unidad de medida y~ que' 'u La,;.: <'> la
eC<.l[\q\ll;'~ !l"-'Il~\"ria y ell cambio el
trueque no exil?l.1 un sistema ~¡¡¡I ilar,
El U>'-<l dd m~\"do ¡\<o la palüuJ u()ole
e"tuvo limitado a Italia hasl" d ,;i~lo ,\\'1,
¡x'ro a medida que el t(lilwrci" Si' <.'xp'in·
die. por E'lH-opa este le siRuio gradualmente lo;; pasos (Omil en' ,k e~ll'("~\'''''.
Por vado, siglos el rre<.:imicnto emprcsariallue len la r aUllque L1 partid~ dobk
t;Ul\[)O<:\l eX¡Je<im~m,) granllt., cambios
si ~t <JLservó en "IIJ cierta ev"lu~iQl1
t<'cniea.
l.;¡ partid;1 doble a!llií<"aJl1~ntc. care<':!<l
de normclS y de rSlUdios leóric()$ pues
era casi wtalmellle deseri pli,'a y estabo
• lkberxisl ir"n eqll ilib rio [iguJldadl
entre la~ ,'u,'n(a, deud()ras r ¡lcre<-~
<l ords,
El primer Ubro d(' entrada origina l fue
d Olilyor j(:ueJlta, de ('OlllfOJ] resultado
tó¡:ico ek b. r~ l ~(i,,!\ ('Illn: deudor y
"creedvr que cxist,,¡ e" el (on¡erdo
llIc'dic"aL La int en,¡f": ación del eomcrL\ o llizu (¡U ~ fu<:ra J)I'ed~o ¡,omro]ar
[rcgi,trar) el .. etil'o, d llü~¡\'O, los
in~re~os y Jo~ ~as(o~ . .\Ias tar de
apMecio ellib,-o Diario ~l cual f<'¡:-i,lra
en (¡r<kl\ e' roll<>h:,;ic() I~s ':\\~n1 ,,:; d~ "fin·
11',,1 contenidu,", en el ,,¡ayor.
En H()lall'h, d ~i"\"<ll~ "kanzo
bU
ftlaxinw eXJ!re~ioll a tjnes del "igl(l ).,'1
en la épuca del pI1ncip<.' '\laurido "
Oldé'Ill'"rm'\'"ll. qui,'1l 'lb"'T\",) qu<: In
adrn¡n istraóún de la IlrrJ\lied¿d im!l\l~
[¡le y dd ejá,'i¡o era ()b,;okta y pidió al
n1J~( 'lllalÍco Si,,¡ón Sle\in QU(' esll!di~I'~
el 'l1do<Jq itali~lIo. E'~\e no 'lÓlo estudió
el ,i"tema, ~illo Que hizo ~t>Orte~ mas
r]'(JílUldos j' {orlllltló la teoría .l(en"ral
so
de 1011 principirnl d" lit!:< tnHIstK'<"NmCll
deud ()TRS y acrCfldo ra s . Ademas,
cOllab\eció las ruellt:lS T, distinguió cn·
Ire el ca¡lilal de la l'mpre~a 'Y el
pafrimQrI;a. Su obra no ,wjo UIVO UI)
efr.cto positiVQffi el d<'Sarrollo de la t~'<Ina
contable sino que influyó en el
pensamiento de aUlOres tOX(f1lnjeros.
Desde lue.\l:o hubo mutho~ factores Que
contribuycroll a la evolución do; la CQntabilidad. Que lUodificaron su tUl':<O y
aumentaron ~\J ÓCs.1rro!\o e influencia,
La roncl'sión de ("1l'd¡lo~ ~J comercio y
al ESllIdo dio inicio a la banl-a de inversión. y fue asi (1}mQ a las artividades de
las "randes casas ~"Omcrc¡a!es ~inie((m
a SlJIllarst' las operaciones bancarias. l.os
banquero' estaban istlC;ados a gremios
que les exigian llevar registros !lOme-
lidos t inspeccWll /audilOna),
Los priJll"ro~ rCl(Í5tros com~r<.:iald de!
medievo 110 fu,:r{) n más que ~uenta~ de
las allencia~ que permltian al ~ocio
rendir ln«¡rme sobre SlI~ acth·ida<h>s.
Poco a ¡>{)CO se fueron introduciendo en
las aCli"idade~ económicas diversos
a"pcc\o~ rclacinnado~ con ros bienes
patrimOlli¡¡)es, surgil'udn así una nu.wa
aJllic-~ción de la conlabilida(l: La de los
t)ieoes Jl(lSCldos. las cu{'!\!.iIs que operaban ra$ ~ncia~ S(' convirlieron en b
c"ntabi1id~,l de sus bkl\es. y \ólo
cuando la leneduria de librt)s cOI1l<!!lzll
a funcionar como si~\I:1l1a;le realizaron
p!cnanK'nle sus ¡105ibiJidadl'-s }' gradualmente lal de la contabilidad.
En d s¡¡!lo XiX, aparecieron losgrnndeli
cllll1plcjos jndt1slrial\'s y sur.¡¡i ~rQn
complicaciones que Inljcro!l consiJ.lo la
necesidad do: C1>tabk>ccr nuevos princi·
pio,. norma~ <.1 c~{andares. AS! ¡:wr
o:jPmpl(l I!o(" hl7.r:. !lecc~ario !levar rl'l[is·
tr()~ de CosloS, Qcasionando la aparidóll
de uoa ,\u~,"a !ccnoloS;:la o IIl\a nuéVa
ce..Tlicll /11 «)IItabilidad jI"",...n¡ja}_ Por
otT;( parle. el ~hú dc que aumentaran
los fondos par.. inven;ión Cfcó la necesidad de pr(){eger a lo~ acre-;:dores r
acdoni~(a~. 10 que contribuy6 a
que aparecieran nuevas esp •• Cialidade-s contables}' técnic ..... en
¡"ht'
la materia.
1i:nlamC1HC l{)s g{)biernos tuvierun que
adoPlu el métodO ¡)ara Jl(lder controlar
105 in/lrt:sos ¡r(-nlU) Jlllblico~. Las
ciudades italianas ilnJl(lnl3J\ lribulo~ a la
propiedad [im¡)ue1<to pn-dialJ. y (os
);{";!id (F1of"<!nciaJ 1/l"e¡KIrob.:m L'Slados
finallckr{)s con dichl) propó~ilo.
En ,\lemania {Lig a Anse;ilkalla
ley municipal c:o:illia I'stado~
!.tI
¡¡!lInderos con propós;\OS
fiscak.;o,; los propi(!tarios juraban
de 1"
anle una comision \a pr«:isi6n de
l!I"dcl'/w
dichos documentos tinRnci"ros.
Debido al crecimiento Y la mcl' "/' ,/, H!W
di,-ersidad de tr.ln>-a\;ciones. 10$
("/11,11,1,, .'"
ponder en concordancia con IOij dd,¡,i (/ 1,/
problcma~ que ~e k:s pre senr,"\', ,1/1{ 'i/ln
eon\adorl""~
taban.
tuvieron <¡ue res-
11" 111.' Inal
En el siglo XIX se presenció la
trallsformacióo de rus rc¡:¡i~n'oK
conl&bles s¿>nciUD~ JI un m(:IOOO
más cornpk)o. (!n ol,ra~ palabras.
se 1»;;,) del am\1i~is y r('gi~tro d<,
trlll\s~~-.:iones 8. I.m si-'!ema ¡nlel,'ral; lo ellal se orig in ó eo la
introducción de la C\lenla del capila\. l.ns regi~tro:\ con\ilbll"s )1 la
•
•
teneduna de libros Sí' com'ini('ron en
el
procc~o
de id ent ificar. or de nar,
da s ificllr y reg istra r los 1111105
finnn (Íer os de Ulla manera metó'
•
dico. 8 fin dl' poner de u\(l n ¡ rk~to
lu" enrnbios e"Perimenlitdos IJor 111
riq oe;w. La iinalidad d,- la camabilidad
en ,-1 siRio XL'\: (:r3 reflejar las utilidades
obtenida,; \)'Jr m<.'dio Ile la coolpar~.'i<\1l
de !o~ t'~lados financieros antl'S y
dI -spoéS de efe<..1uadas las mm «acciones.
En
e~H'
sil!"Jo todavia se )(' ,J;,ba
imp"rumcia primurdial ti eSlc l...,nc~·plo.
¡x:ro el enfoque ha ido (~1l1biand(). ¡ a
delcrmillación [.. á!culo) dr l f!~ ulilidadb
ya 110 l'UIl,is te .. ,\ la ronfrr>nlacion
kQf1Iparaciún I entre la~ cifras tinan-
eleras al comienzo r al final d" una
Inn-<accion n ><crW de t1Jao<. ni lit b;¡""
en el precio obtenido o p;ll<-luo por Una
mercarH:la. sino que
•
~e
refil'T(' n un
a'nri~d()n pa..:i"" entre
I~ (·ual _c
capil«l (' irum'S(l.
Razon por
formularon los
pri'K"ipi,r.; b~~"", ¡Mra la \kli"f1\ún;w:ion
de este. La dl'llredacioo ,;(' l"On\irtio MI
un dt'InI.'IIl0 de \ita! ;mportaI1cia lo ¡¡lIe
no >ucedio h~sta Qlle el aeli,·o fijo ot'
con,titu~'o ('o ti compmwnte mas impor·
tan(c de! capilal ti,. la empresa: ha~la coe
mOlllenll, la d(·pfi...:ial,ion ,;OIQ ,(' Imbl3
wn,idC¡1lt!(I ~'II r<:la<.iólI ton los ,·ambio"
de ill\"elltariu. A_, d Cfecimi.·nto y In
l"OllIJlk-jidad dt'la,. sociedades de capital·
(Cm O'\l n"'\lOo.abi\idad \imitada- hlCÍNlm
que
COo~"'1,h'" ,,,r1araJI.
,,"'os
conjunto comJlkjo de " . i¡¡nadones y
evalua.:ion..,s relativas a las operaciones
de 1;1 \.'lIl p!<,sa mi<:ntras el ¡;apital real de
El aporte de la.; ",)Ci,'(lade~ (de cil.piUll)
a la U.'()fllI ("IlIIlablc ,e fundamento ell:
ésta >te lIIan tiene inlacto IGannllda5 j'
Pérdidasl , Hor dia el CO!l(;CP¡O d ..
• Su re~¡~iII~abilidad li mitada:
• La obli¡::acion d,' protq,er y mant<:ller
imacto,u ca¡liwl producli,·o [capJci·
~onL11li!idad tiC
•
En la e\"olut'ion del ~i~ll'!1la contable
tambien infiuytron decididam..,ote las
socio..1Ia(it.,; de ("~Jlil~1 r su e,.,lrurtut'lt o
f()rmacio!!, C0l110 "" &la~ exi,te!! illlerl""I('~ ,'xtcrno~ ¡¡ut l'X.i¡::e" di'lribudo!le;;
ue u1ilid"lk~, S<' hizo ncn',;ano la tI¡¡t~
ha ampliado ha~ta el
punto Que la pudk,,,,-,,nos ddiuir ~... InO;
1;1 idenlir." a ci 6n. cl r ej.!i'ólr o, p ro·
CelIO, or d enamienlo, cI",.ificHóón,
enlluadó n, incerprf'tIldón de dalO!!
CUltnliLalivo8 ~. fuen te d e infor ma·
ri ón Cl'unómiN' con f'1 pro púslto d ..
prcpllrar e stados financieros y lOmar
dc dsi o ll<'S eSU"iltt'giclI s, ~:J ~i>l<'l1Ia
puede cOll8iderar"c sólo curno la
expn.'sion nLa"iiic~ta del fin intIl!lSC\.'O
de la contabilidad.
En realidall la base de la modcrna metodolugta cOll1ahlc se debió a la revolllcion
ind ltsuial r la co mplejidad del cul\lcrc~l,
dad1 y:
• l...a obligadon tk dar a ,vnocer a los
ill\"~""i<)lIi~!a~
de
o dueños el rt',ul1adll
la~ oll'l'ra("i(>lIe~.
Para qu<' IQ. é"ladu" iinanC;H(ls
pudi<:ran llenar ,·,loS I·cquisitos dd)lill\
>.er daro~ y l·On¡pj~tos.
La~ snciedad('~ de capital tambien innu·
rCTOn ~n la teona ~"Ontableeoel a~pecto
d.., Kudil"rla de cuenta~, ei decir, en la
nect',¡dad de qUl' 10':> l'~tados finan<"icros
por """!adores ai<'lIo~
l'(\<\<':\JO::ndiem<.'.~ 1 " \3 ~ mp r~.~a d~ \\hl
par tio el he..:11<I rle q\le el !!I(mlo de utili·
fueran
r<'v¡~ados
dades que habl'~ de dislril",irS€ lIqtó a
ser aswlto <'Xth.1sivo de lo s contadores.
Esto diü lugar a que se estableciera Una
dislinci6n adecuada entre el capital y los
;Ilgresos y ~) problema COJW-"" de la
valuaci"n , [)c manera que si las ~nde­
dades d" capit¡¡l ~arackrindas por la
indepelHkl\cia de ~us socios- foml'n taron el credmicnto de la cmprcS3, I>or
otra parle crearian nUlI\eroso~ problemas relaeiollado~ con el prn ce50 y
preparación de lo~ estado~ finanderos,
y éstos (on~t ituycron un reto para el
fOlll~n(o, "Tecimknro rdcs~rr0110 ,k l~
contabilidad.
En rcalidad, sólo en el siglo XLX sc
cmnenzó a formular una estructura
teóri ca , Esta <:()Ilsistla en Ilormas Pilra
medir. valuar y cu!1lunkar in formación
eco nómico- ji nan ci c ra,
La "teoria·' contabk r"sultantc de la
tcneduria de lib ros e~ fruto de la
expenentia: es bá,i~mllfntc descriptiva
y tiene un~ tendencia uti1i\aria , Rc"l mi'me, aIltJll o. 10.- dMos ¡·on\ables ~e
utilizaban para dar a conocer ('n for ma
cronol6¡¡ka las actividades de la s
empresas comerciales: de alu QU~ la
contdbilidad e~Ill\';ese '!" e,t~ todavia
orientada r etrosrectiv~mente r inducti·
vamente hacia el registro y verificación
de 105 dato~ de la empresa como tnle
minOl'conómico.
Si bien puede decit,.,· que en el a~¡>(x:to
t('cHico y (·n el !1letodclogico la conl ,,·
bilid"d ha Clllllplido S\I mi,iún lOdavía
no se hd lerminado de crear, y en la
mayor parte de los pa''IeS apena~ se ha
empezado a formu lar una leona con un
~elltido intcligente y firme con el
ambientc('Cúllomkvetl queactua. Toda·
via andamos cn bllsca de ese funda·
InelllO teórico. dd alcance y objetivo QUC
ticne en la ~ociedad. En el Siglo XIX la
funt,i6n de la <co ntabil ida d se limi tó
sencillamente a registrar y a presentar
'-'11 forma r,-,sumida el efecto de transacd<Jlles allleri()reS y ~u función era el
cQllservati~nw. Sc¡.,'ú n A,e. Uttlcton, lo
eS€llcial era electuar el rc¡;:i8(f<) a fin de
poder informar la revi~ión e in~pirar
t<Jnfianz¡¡ y credibilidad y el análi~is para
poder '."ntender y lomar de~isiones. El
CDn('e¡J1O de 13 rr·,'isióIl y ,'('riflcaótiD de
C\len\as constituía un aspecto fun damen·
tal de la contabilidad ,
Sin emb~ rgo. dentro del contexl<J ,le la
d('f¡n ici6n formulada por Liuletoll han
surgido cier t08 ,'amb ias en lo~ últimos
de~enios. Durallle varias generaciones
se ~onsideró Que el balan~c general
-,:~"ncia¡mcnle una <:l'Onúlogia- tenia
gran importaJKia , pero en los úllimos 6()
aiiCs se ¡,~ \legado a comprender que.
para c,·ahmr la ~it\lación d.. una empresa
y comparar SllS ü)Jt,raciones, revis te
mayor imt ~J rta'lcia el estade. de ganan·
cias y pl'rdida'S, ~u resulta do y la informaóón sobre ingre~os y desemb<>lsos.
PUtcs refleja el com¡xlrtamiento de la
cmpresa durante un pertodo, Un h('{:ho
illlllOrtante en la hi~t<)ria contable ha
,ido el surgimiento de la nece~idad dc
pr~parar estados ele costo de manU·
["c/Uo. Cl>I ] bast' ('/1 )as tecIlir~s de
producción industrial: la cual dio origen
a la conlabilidad gerencial a principios
del siglo XX,
E~la,
tal como ~'xi,te lwy e~ algo lluevo.
pero Slt~ raíces son antiguas , Su origen
se remonta a Florenc ia. ciudad que
•
•
•
U,\WG · '~97
desde el sig-I\l Xl! e~ 13m()~ por las
inóuslrias de la "",<.la y dt la lana. la~
indusulas ¡¡urtJnti!\as ~'\i\<\bJlJ <l¡.:rllpada,
e-n gremios. los Cllales g-IJ<lniaban
8,1,
secr"tos "elosarnc,ne. El lllt:lodu
•
•
•
I1Me!lliilfl {lc {('lIeduna de
lihro~
S9
((l!\cep\o de ¡¡;';!!linu<;i-in ~fl b vid;) útil
de! <Ictivo en cueSliri¡L
J","lrIl1l/c"IQ maJor
IIlH)
El ,k,arrollo a!c;!\\t~d(¡ por la corlt~·
bilillad
de ('OSlOS en el ¡'r~""'I\tt: ~il<lo h~
s~ hiw !l<:cH~ri() llevar cuenta" S<')IJ{l<'l'milido !,,¡¡-rar cofioclmiemos lola! ·
radas ~ar-~ "3d" )lr0CeSd ~!, [irodll<:ciÓI',
meme nuevos acer~'a de la
rOl que gran lIarte de la mallo
!lalllralel~ dt' la ('va!uciOII illóc obra se lkv"ba a ~Jbo J
du~tria!y de la~ tran~acc¡oneb
domicili o (j t<l "~!3blecicomiOrna!c~ COnexas Con
mi emos sa¡élit~s , En d ;;igl....
El mitfldv
XV!. la ,~I;par~ci ,j,\ de <:SIa-,;
~~I" ha surgido un progre\\{)
florentillo
de t~ m¡~ma magnitud aue la
CU~!)la,:; dio !)admiellt<J ~ una
J,
creadlÍll de l~ propIa
cú,ltab ilid ad de c"stos IlI"Y
conlahitidad por !,artid~ dobk,
elememal, ¡¡ue lo~ ¡loren rinv"
leneduria
pues ha venido l sJti~fal;er !dS
eml'e~ar<:l!) ~ "'Jr cn un
de libros
sentido Io(crem:ial¡valuacion y
ne<:bióades de ta~ l'mjlfe-ba~
tuvo que
en \lIla era (ara(t<:,-(zada por
deV'rminacion de Im~¡"sl.
<el alto gi~diJ de dl'sarroll<:l <le
adaptarse
la i!ld\]strí~, permiti"udo ¡¡si
La contabilidad de C(l~t;)S
a la
a!c,l1lzó ~I! madur<:z nlamlo 35i
'l '\~ la H>fllabilidad ¡;,muibl.lya
il1daur;a
1<1 exigiGla ¡¡roducci<in.m gr3n
de !no<!odicaz a 1" formación
gremial.
e~a¡3 ¡vüJumen); en realidad
de la "'H'va fa,;e de la
civilización
industria)
r¡() fue basta principios de!
siRl" Xl( <l\l~. ~"\a ';<: ~k,;arr(llló
!ll(H)"fllJ, E" c~{lec;~l. los
(O,,¡o~ ÍJJlw"lieron ~ la Ci}lltacomo UU;\ t"~lIi"a de gen '"cia,
hilidad e! impll180 que hJ bna de C<:llWCrLo~ proc€sé's de i3b,.;ca~¡ún liici!'roll
tirb
<:(\ \l<l i¡j~lrunl('mo de ma)'Uf t¡tili-ncce~ariu valuar ¡(j~ illvt:lltM io s en
c(jnc"rd,¡¡¡('i~ C' (){l sus elementos
!lad para la toma de d~cisioJles gertJ!\(fl\3 ter i,,!es , mano de ob ra y ~O H0S
d~)es. El piiW dd ~¡Dlp!e comeo d la
iad,rcc(Cl4 El emplr.o de lnaqu(naria,
contabilidad Du('d~ a\ríbllif~e sin lilgar
vap,)r y ~n"r¡¡,a trajo (fJn~¡!!,(j 13
;¡ la e"'O)llci ó¡l ¡¡hsNvada "1l1~s técnicas
lJec<"idad de di5 tribll;r los diverws
inr!uslriaks y a las rw<:esidades dd
servicios a ti! pW¿ \!Lci':m p~rJ noder
l\l\lnol> finallcit'ro Al igual 'lIJe la nm!.Jcakular la utilid~d dd nrouucto: fundabi!idad pm p;¡rlidd d()}¡le, la dI' CO~!OS
l11emalmenw el ¡Ir<Jb!ema de lo, co~\()~
¡<J<: la "l\h¡;tic~ n;~vueSJa al im¡l(lrl<\llle
cr~ !~ deWrmiua6ó t\ dd )l,,;cin y la
catnbiQ r{'gi5tradü en bs órnUlslancias,
uü!ídad, L¡¡ cOlllabilidad del dCli~n lijo}'
y a las creciewes Ilce,:si,l;¡Je$ de ¡m¡'jy
lrÚlizaóoo.
el lllé lod" de Jellrcci~ción "Ilrgierü!)
cua¡,do se hizo pme!l{': la nt«'sid~<l de
cargar a la r rNlucciOIJ un moutG ro r
qtl<' ad"plorsc a l~ industria gremial y
"
El !lcrf~ccio!lami(mtJ ~j" J~ contabilidad
geTclIcial (J de i:O~I()_. fue ocurriendo
I)'IraldtlllK'l!!c 1'011 ,-1 ap~r...,cil1li",!!!() de
las wcniras di" produC<.;<in en Slv1e- r C'On
las grandes in\'etsi(;(1c~ de .:apiral. ~
Otro hecho de importancia en el
pN.'S('IlH,' '<i¡¡lo nm re~pt!(."'tIlll los COStOS
pr~5erlló
de atribuir
e< el hah<-r1os adoptado CQmv btJT:l'
pr eci.alllc',le los co~:os ~ los tlifer~l\tes
di- prOO\Kdón. y ¡JOder
medir!;. producti\idnd. la ert('ada }'
la e fic\¡>ncia. ~:n d pa-adv rualQui¡'r
Illj~1l\~$ d", gerencia ~¡ momento de
a)}arccer b pr"dllf('i¡)n en serie, la
iija"ion d<> prceios.. y la \'~lua<:Í";n de
in\·~mar¡o$. ~delllas dd 1t<'l'ho de
,U/llini,lr3f la informacron nc(;~SlIri¡¡
panl L1luma de \let;h¡oll~'~ de inwmón.
Olf\)" C"I\Ce llto~ d{\~!rroni,dos rcci(!!\·
tcmcnlt ,()!) fos CQS\<O~ e~\andar. el
C,,'I<:O b~'ado fU las acti\'¡dad<:"s. II>~
(lfe.upoeSlO!l. la planeaci.:m }' el CO/lltoo
de inventarios. r Il( ¡ccuica de lo~
illVcn!ar;Q~ just(J a liCUlpO.
la
!lcc('s¡d~d
depkrulll¡enl(¡~
j¡"3SIO \<C trataba .:.lIno una perdida. j)f'I'U
II1\'go h~ idQ ganando !erren» la ¡"Iea d~
~uc ~ trata de un S4:r\'i'-;o ad(jllil'ido que
pt:r miu: valuar ui~CfiQ~ pmdudo$. 1,;;
ant¡lI'~ idu de que todo deS':mbo]!>O
con~lilula
un I:"J$IQ ~ ,,¡,p¡"llItJ por el
nmceplo dc' que- el C/)_~h, (jebe cOll_j_
dcnu'$e <,:0100 lll1 ~~r\'ki" e(ullómicu·
me!)!l' illcvítah!e y ~Ol]l(! malNial
el ])n.>C~bU de prooucdiín.
intncr9.(l ~11
•
•
•
loo
",n".. ,,"' ...... j~~,~ "
...... '"
"',,""'1\> '" " <"""-j...,......,* ..... ',,","'Ul
.... "" CÁI<~IOl' ~ ... ~
,)11 U?I.1!PU,) l l~Un ,\ (¡ !llhUR (U,)!.lU~U!J
Op!!"lSJ un J!~IX" u 02!<l1I <l5 111,\:\ O]>:J'!S
FI el'el[ 0[0' (ll"d 'Q!Jp.lnq!-, \ ¡Ol\!!(),) p
JOO <lurd ur;>:J' ua ;mí 'SOPUO! ~()¡ "P 1011
-UO,) 1,) Cl .. /lIl\l lSU! <l5 an b Ultá tl~Jl~¡~U¡
UO) 1p.ffll[ ().\['l ;)nl> Inpll l EJ I.I 01~!1I J c~~e!
e¡ 'oll;)l1¡ ~P''-'[) :~"l ,,~n~ ;'p ll()P!PU~j P.I
OpE.I~
,) P tlCp 1I9!S ')Jo.!d elsopm,l sOP~ls :,l u:;¡
'] Op"lUO) " 1' lJ () !"~J 'u,! ~¡ ;¡lll;'W ¡ r. !~!l0
9pOUOJJl sJpep;lno~;¡p .(al e l ''-'llIalll>JJ
-!r\'!l~rl sopr.~!.U j J;)S UJqJ p prp![1 q
-~ l llQJ "1' ~o.lq! l ~O¡ ;¡llb .\ ;:Jpcp1l lln
Hl JI' e>l\l ,) 'U;¡llJ,' !pu;¡d" p"! J~ lV.L !¡!q
-l'l ll OJ J-qJp ¡elldeJ l~ ~nb JU U!"'?P! I' IV
•
onu U<I u1J;af~ ;¡;; ~\IB1JJ\l UU1~) \!]
-~P_' UC!Ul J .\
-~01Tl qUI
SO] "p lIOl.Wln'Hl!~]ll"J E¡ ;;nl> ,1pJ~1
~~w 011;'[1 IlO!.WZ!\r.l;;!J e] alll~l~ qo 0N
'o]q~nd lal' ()lll,'!lll! lll,¡';UO.l P lI!S oun:!]e
U¡nqul J,)lJUdUll mpu(i U\! ,-,n1> P,J ,)UP.llI
Jp 'c~llqnd !!"pUJ).'Blj !!"I JJqOj: Jr¡n d()(\
>J'U>JJ<lqo~ 1'¡ "1' P.IlUPOP Vol OUlupOJd
¡un,l r.¡ 'nq;}lmJ) ll,,!~n¡"A"-' el;)p C ~IlCJ
U¡
'l!l.\X Olff!, 1,) ,)llW_l1lp rpur.lJ
U<I IrJJ epllal.lU1¡ u¡ <11' U10lJP~11r.q 1~ 1
""J
Sr.UililJ<lá ~ OllpJn
1;)'\ r!JI~l1pUl
"1 ,)P S~pllJ~!:-;J sel lO opueíl,-,.Ijl" 1I01,) 'IJ
Jp uo'saJ1I0J el
'''' "" ,) Po
se¡
~Ol C o !,JJ I~
'JO\IJ- ..)dl~lHJd
Ir. "()~,)l)jlll
: ~~lu.}lnpnCJJ 8D!P~J d
UJ1''''~ ~"l~!"()!SJJ_' ~ , ~Ol ~ l"~"IOld
opfqo Joo ~IUJ¡ ;mb SJI)P-I' ,JP()~ ;¡P Á;¡I CI
ml~I ,'-'ll U1~J9 C¡
UJ 9;':¡nWOJ d " "
Il] 'J[Jnr-',! 1'-'1' UOtlU,,,,J,¡d
'~m?l
q
lIJ OUJ"' q oíl
lar ~;>JJlll! p ,.¡ WJ!"1I<\1 E1SJ J jl epU~1
-JOdlll! u¡ O~ J r.w ~P.\U,}IU Jp 1I0lS1An
cl <lp
u;.
" ')IP.,,-, S;).<OlX'UW!
OJ ,)(]
:<'!~j, m w ~
odtU~J
P
)1 ,' " ~ l~l;uH
UCJ9 !!"l
oPr.zu~.)lr
0U01J¡;'JP E¡ 'JlJ()(!OS ,) P
<oll¡;mm.1Op ~ns ;¡p.{ s0..lapuuu !r ~OpP.1S"
sOl Jp 11(l!JU:>!J!l.)A "
-JOUlll l
JO,\~U1
u OJQd
'IR~-!J
UO!~!A"J ~I ~ ~!Jue¡
JlpllJJ Jlll) UellP\ qle.)()l
S0I.l1:1I0Dl"'} sOl U<P~I\ pr.P;j q U,) Jllb
;x-¡» ;~ -. ~l!lll.)n.) ~n, :JI' II!I:>[!O u(>! "!"'u ..
q "p OIUJ:-;J uqnq (P!I'lnd ú!JP'U(\]Juní
InL'lulu P.1.),)19 u,) ' l~r :rJ !s~p [m1',l!)ff
()lu,mHn ;)S OJOO
Uú!IS'}IlJ ~] U9IJn¡O"J n,
lIJ ~lUl:PooUll ¡;¡¡!1){! ull o p~~nf O p llJ lq~lj
,\ o~!l'l~"¡ p p omOJ ope" u d 1(11"''' PP
OllWl 'So;a!Ju>Ju!j ~ O\ lITlSP. SO] ollJ~J ns >J
-!lUe >JI,' 0IL"J 1"11 ""tl!-l0 r llOJ,}De>l(lll
;11\1) Súll!J l sal ~ ~lllOlHe>J .>< ~t'\u,)n.)
lmm ,)l ;¡nb SClI (>'i;J;¡d se¡ ,'1' z~prl UOlj C¡
JIl J;;J>JJODl.)J Ol,) fqo JOO ~) U~l ~P.\U ,)tD
,'p uo¡"!,,aJ Ul 'O!d!~U~ld un U] 'UI,l UlOJ
0)0<1 OXII) el,) l lq !l:lSa ii J;',11 JJ q u~ la
J!lb \le> eJ<X!J Rll(l;¡P rlCp JlUalllJ\l!"p~';¡
'" J l()" 1).)IJlUll!~ a no '~~!pnc l!ll~] [ap
JIIJ! ... oJd ano " "!lUJJ\'_IIplW 01 .. si'18u!
sOI;>1'
">J)u,m~
"p lII)n!rllJ~ .1]> ()1,l;¡~"(\.)]J iln b SOl"..,\
~ OJ!I'l'Jd
sOjluoJ e>p
U1U~ 1
' ~Ul1I'-'10
.\ CU01!PIW JIl
911 !~! [\l>,).1
;,<
opuell.)
.,) 1' UOI,I.\0J
SO] JJJr!_!l""
pell! l~u!l ()tII(\;) (\P!"JI UB1[ -'J"'ud ~().I )()
U,).{ uoor[ 'm¡U~l~ nV ' l~llPUEJ '.lIT:.!'·]
'e~n~JH Up.Ja ue> S~P!J~;rrlu "'-']P.u(\!~
~1J01(Í ~'}UODnlll'''! ~r.l "'IU,)llW"!.IOISllj
'anb J~J18~ ¡ o.) epJnd Jnb ' l\¡e "O
'9JO I'!.\ ,)P SCS¡oq sel aJqo;; ~').")I ~ q Jp
uo!~pedu U¡ Ti U"_P! 'L'llS .:m b ~o!,,'n,'p ~(\I
"'-' ~1I0DIlI0'\~ ,i IUlpUl'UI P.J.I.'Il;': C.¡JlUl,l(!
~] J\UUJllp OZC}{IlIP 0\lOlJus,"l' n, .\ '%81
l6
H6~
~~M
u a e(l 'lH OU;'P
;up
;¡;;
p.
s q UJnJ 'el Jr.Sl,JJ ap
IJ() !.U~ "'1'~<lI"U odlllJ!l mpnlll;¡p
\l>JWI'
sau .. íllJo ""s Jnbunu 'XIX o¡ff!~ pp sop
-I ~!jl,)U1 C 'Ul J<>l U¡ffH¡ tl,) ")luJ!pu"d .. p"!
r U!jdo ·"p I¡;¡ ,\ \l9!saJo,¡d ua o!lJ!-' UOJ ,)s
019~ '~O _ h)pu>Ju!l SC)p P.l~ J SOl ap ~JH~e
!lI~"'''P!1' 'uo!\l!do] o!~ !nf un J 11!lll J
,)P \l!l IJ \lOJ SJlqclUO.) SOl1SúI'lJ ,OI;¡P
Il~u m x ,)
[J eJS o
•
',mll!~nJ
Jp uo!s n " l "'-¡
IYlXlS 0l10M,sm f
N:;:nVOlilSl ,\~ 1
•
"
•
cuentas relacionada con los foodos
pl.ib1it'o~. A partir de la epoca tk
Gladstone. ('11 1640. el JlI"""'U¡lUl 'Sto llegó
a cum pli r su misió" pues se cUllvirlió
en un ·balal1c~ I<<' ll er al dd sc,~tO(
pub liw"' y comenzó a dar I ~ idea dc
programa de gob ierno.
Ue~dc
profesión de
eon/ad(". dala
de /896)'slI
17b9, el secr<'lario delte..oro de
Estado,; L:nidos estaba obligado a
prcp3rar y ]lrc~cntar proyecciones o
estimacionC'S de 10>1 ingresos r ga~to)s
pub licos. El presupuesto. nipidamcnte
se convi rtió en el progralna de gobi ~T!HJ
de1 ¡,,'csidcn!e su rgiendo
En Estados
Unidos /u
¡¡;ji
un medio
d ic az de control gu b ernmm~nlal. En
l<J21. 1& ky oc Pfe~\I~"'\l y con\?orn·
tidad. >'<:' con~tilllyó en la hase de un
gubil'mo serio y ,;o1;dario; a;;j, su ('k..,J·
cion ha llt'gado a ser tan impOrtante
cl1mo su formuJadoll.
En el Japón. la pre paración del
pre," pucsto se ',,¡'¡dó en 1889. E'lIIS
actividades ejcrci!'ron una gmn in Illlcncia en el de.arrollo cronómico d{- ("Se
plll~_ Anlt"< ,1" la Sf'€Un<lH r.l1erra
Mundial. pocos paises pn'paraban
plane,¡ o programas. en gcn{'ral podna
decirse que al presupueslo publico no
se le con~idernba C0l110 una herr:uni"nta
de pl¡uleación imllOrtante. En la rn:t)'ona
cit' é8tOS la cOluabi\idad es inadccu ad a y
e llgo rro~a y el si.lenta de prcs\l pue.10
~ólo ~ir\'e para ~ali~face r el limitado
concepto de la rendición d" cuema:;.
Si bien t'n principio la cOnlabilidad
publica t'$llIl'o relacionada COll la
lributación ~'Ia fiscaliución [impuestosl
de las renlas public;l~ . r luego con la
l'(llllabilil.:tdoll de lo ~ ill¡¡rc~os. ga,los
y con la rend idon de cu e nla~ de Jos
•
(h's~nvflo en
la primera
guerra mundial.
IllIsmos . al t'VI.Illlcionar las actividades
de planeaei"n y cOIllT()1 el presupuesto
amp-lii:. d enunno '\(' la n.ofilabili,lad
pliblk... Este se l~l11virtio en un instrumento de ge~tilln y lormulalión de polItieas y IUl'go pasó a '<'T una herr:unknla
de planeation de ¡ngreso~ y I«Istos. Hor
dla las actividades relaciooadas con el
pre sU pl"'~t o han evohll: ionado de tal
manna Que wll" liluYCI1 una de las baS€~
de la progrumacion e..:Ollomica y tienc
~trcrho$ nelCOS con la misma.
Dc la contabilidad conlf'Tl.ial (financiera)
se paso a la contabilidad social [n""ionalJ hecho que tuvo lu~ar por los anos
cincu<;>nta. Para dcetos de pohtica o
planeaeiml económica. l'Stos datos dc
or den m acr~on óll1ko o nacional -en
gra n par te se ubticllCll de 1M dalOs
wmercialb y financieros- han Uegado
a {eller gran importancia. lo que lla dado
luRur a un nuevo ooncclllo =\;1h\<:.1'I
;;ocial y econ¡)mico que ha abieflo a la
profesión Un nUCI'o campo de pers·
pectil"asy ac\i\idades. la co ntabilidad
sodal, si e~ que ¡lsi se le puede llamar.
r eviste Ildrticu lar importan c ia para
ayudar a ,:n rM la brecha entre la econo-
•
•
LI\1~G-,jn
mla y la "olltabilidad r pl\r tanto. ofrrn'
a e~t a ,,\tima la "portullidad de
contribuir a la fúrmubcion de la politÍ<;a
1I1acnwcon(Jlllica.
•
La \C<'>ll\<lbih(\;lll. pUb. ha pa>ad" ya por
II1J11lenh3S etapa~: la partida doblf>. l'I
,<:",t~<>l <k h:ls, bi(;lIe~ patriln\lni,,]es,. la
auditona o revisioll ue cuenw~. la
conl;¡olliJad ~ublka, la d" \'\htCl" \ l¿ <k
grstión r¡terl"ncialj: ullirnaJll<'ntc oricn·
tándose a la contabilidad s{)ei~l. Toilit"
bta5 " tapJ,; ha.n ~ido en wan parte el
frule> del ambit,nte e(ollómko v social
ell (jU t Sé' ha de:;;'!l\1Iello. ya que '" ha
ido aua¡Jt.ando eOIlI;nuallWIlI<' a los ,·aria·
ble~ requrrimiclllo~ de la ~O<-'icua¡] , La
historia dd cO!llcreiu, la indu'I1"Ía. y
gobierno ha influido en alto grado en la
cont~bjli d ad.
93
COI1 todo, lo que r("'iSI" l~ maxirna
imDor\~ncia es percatar,;{' d" Qlle si la
conlabilidad ha de !'ervir de instrlJllle!lto
,'alioso para la ~ocied¡¡d. n" detw 5egtlir
"n Cur"ú independientl' sino que d('be
colllinllJr <'wludotlJndo. adilptandos<' a
lo, o bjdivos dI) los nrcul()s econollliL'os
eJl que '" deS"ll"Ueh·e. Su hi~torial en
,'~te JSPffIO es alentador.
Aunque. en Ren"ral. h~ ido evol"do¡¡ando CCm l~s 1\~ci06id<l\1e" diO ~tJ enhn ·
]lO. J veres parece hJb~r perdido lodo
conl~do ~O\l la r~alidad. y ha habido
momento, en que se ha visto lrente a
\lna n(,<,e~idad )' no ha r{'spondid¡¡ a elk
l~lalllos viviendo el 11IOlw'¡110 r el
]lm~('sü dinamko de crreimi,'nto \' de
desar rollo ('COIlOm;U) [a[lf'rtur.1110 q\le
eOI1 stiluye U" HIle.'" rdo para la función
de la ~Olllabil¡d~d.
Para l"s pai" ,s en 'la;; de de,;arrollü S011
•
•
d~
¡>rinlOr<\ial inljX)rU\!Ki.a fS,\", r<lK"s
históricas. Aunque, por ~lIpuesto. es
inllcRab!c qu~ lCl~ e.QU",ill\\<'Il\C6 de
lencduna de libros 'i la leona ba,;ic~ son
11 md"nll'llml"~ . ll f'!l~nrlf) ~ se,- I~ nwtahi·
lidad ue ("OS\OS 1:1 de m:fyor imporwncia
para la planeaci"n y loma de de<:i~ioJll 's
de in'-ersión. El ¡>ron~,o d~ drsarr()lIo
eeonónl;co rrquine oiku lM pn·cisos
dr I,lo; (O,to;, y uti li dad,·, par~ podn
evalnar pl"OYI'<.:IOS r progrm1l3s: calculos
rrlacionado, con \as operJ(iOJ"'s. l~
or¡;,'aniy,aeión r lu tSlr\lt'tura intprna, la
'!c\iOfnli""d&" dt preeio' y otras
medidas de or<!<'ll gerell<"ial y <,cono..
mic(). Ad"nmo¿ <.:!<.' la c0mabilidad 0,1"
COStoS r ge'lión.la de tOnd05 [plIblica]
('s probablemente la que mas,;<'. "ec<'~¡\a
ell CSlo~ paises.
Para tumplir rOIl los objetivos del
proce~" ceo"ómko de UII modo .' flcal ,
L"; \lIls¡bl", que ll'I1.1!amo~ qu", ~dO]llal­
otra "t"pa en,,, e,·olllcion. es dccir, la
d~ "'''lt\wbilidad d~l d ..... ·.,rn;.lh, econo).
mie()" l'h ('onl:tdon," no debemos aceptar. que lo que haya ~ido ocll€ikio><, \l3(a
l"s pm~es <nas avanzado' ~ea neC'ba·
rialll\'nt" prow"ho,o D~ra lo~ n UCHro5.
Cabe la posibllidad de que <nu(ha~ de
,¡¡S 1101"l11a, y principio, ~ean de ulilidad
etl el de"anollo <'\:ollúmi,'ü l1u~"!ro , l.a~
circulI,tancia, soci"ecolJómica,; de lo~
¡>~"é' , en desarrollo 50n mas <"ollll'lrjas
y ,lI~ lH'c{'sid"db difiu('n en magnilud _